1. De aanvraag strekt ertoe bevestiging te verkrijgen dat:

1.1. de voorgelegde overeenkomst van "kanscontract ten bezwarende titel" tussen twee wettelijk samenwonende partners kwalificeert als een contract onder bezwarende titel en dat - indien de overeenkomst ter registratie wordt aangeboden - artikelen 2.8.1.0.1 VCF en 2.8.4.1.1 §2 VCF niet van toepassing zullen zijn en er derhalve geen schenkbelasting zal verschuldigd zijn, alsook dat de artikelen 2.7.1.0.3, 3° VCF en 2.7.1.0.5 VCF niet van toepassing zullen zijn bij het overlijden van één van de wettelijk samenwonende partners zodat er geen erfbelasting zal verschuldigd zijn.

1.2. deze verrichting voor de Vlaamse Belastingdienst geen fiscaal misbruik vormt in de zin van artikel 3.17.0.0.2 VCF.

2. De aanvragers verzoeken uitdrukkelijk overeenkomstig artikelen 3.22.0.0.1, §4, lid 1, VCF dat gelet op het voorwerp van de onderhavige aanvraag de termijn waarvoor de beslissing wordt getroffen langer zal zijn dan vijf (5) jaar. Meer bepaald een geldigheidsduur van de afgeleverde beslissing tot en met het overlijden van één van de wettelijk samenwonende partners, X en Y.

II.A. Identiteit van de aanvrager en de partijen

3. De aanvraag wordt ingediend door:

3.1. de heer X, geboren te […] op xx.xx.1968, rijksregisternummer […], van Belgische nationaliteit.

en

3.2. Mevrouw Y, geboren te […] op xx.xx.1974, rijksregisternummer […], van Spaanse nationaliteit.

Verder aangeduid als "De Aanvragers"

4. "De Aanvragers" zijn wettelijk samenwonend ingevolge een verklaring afgelegd voor de ambtenaar van de burgerlijke stand te […] op xx.xx.2012.

5. "De Aanvragers" wonen samen te […].

6. "De Aanvragers" hebben hun fiscale woonplaats meer dan vijf jaar in het Vlaamse Gewest.

7. De heer X heeft twee kinderen, met name:

7.1. de heer A, geboren te […] op xx.xx.1995, RR […], wonende te […];

en

7.2. mevrouw B, geboren te […] op xx.xx.1998, RR […], wonende te […].

8. Mevrouw Y heeft geen kinderen.

II. B. Beschrijving van de voorgenomen verrichting(en)

9. "De Aanvragers" verklaren elk volgend aantal aandelen te bezitten in hierna vermelde vennootschap:

350 aandelen in volle eigendom in:

De vennootschap A, een vennootschap die adviesverlening en dienstverstrekking verricht inzake algemeen beheer en management van bedrijven, met zetel te […], met ondernemingsnummer […]

Opgericht blijkens akte verleden voor notaris […] te […] op xx.xx.1996, gepubliceerd in de bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.1996, onder het nummer […]

Waarvan de maatschappelijke zetel werd gewijzigd bij beslissing van de zaakvoerder, gepubliceerd in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.1998 (onder het nummer […]) en van xx.xx.2002 (onder het nummer […]).

Waarvan de zaakvoerder werd gewijzigd bij beslissing van de Algemene Vergadering dd. xx.xx.2011, gepubliceerd in de bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.2011 onder het nummer […].

Waarvan de zaakvoerder werd gewijzigd bij beslissing van een bijzondere Algemene Vergadering dd. xx.xx.2012, gepubliceerd in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.2013 onder het nummer […].

Waarvan de naam, het kapitaal (uitdrukking in euro) en het doel werden gewijzigd blijkens een akte van xx.xx.2015, verleden voor notaris […] te […], gepubliceerd in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.2015, onder het nummer […].

Waarvan het ontslag van één van de zaakvoerders, de heer X, werd aanvaard op de bijzondere Algemene Vergadering dd. xx.xx.2016, gepubliceerd in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.2016, onder het nummer […].

10. “De Aanvragers" wensen onderling een overeenkomst te sluiten betreffende hun respectievelijk aandelenpakket waarbij zij bij wijze van kanscontract ten bezwarende titel overeenkomen dat bij het overlijden van de eerststervende van hen, zijn of haar aandelenpakket in volle eigendom zal toekomen aan de langstlevende onder hen. Elk van "De Aanvragers" staat dus zijn 350 aandelen in de vennootschap A in volle eigendom af aan de andere, onder de opschortende voorwaarde van vooroverlijden, en elk van De Aanvragers verkrijgt als tegenprestatie voor deze afstand een gelijke kans om het aandelenpakket toebehorend aan de andere, te verwerven en indien hij of zij het langst leeft.

11. De Aanvragers wensen elkaar, voor wat betreft de aandelen van de voormelde vennootschap, na een overlijden absoluut wederzijds te beschermen, zonder dat enige inmenging van kinderen of andere erfgenamen mogelijk is.

12. Hiervoor wensen ze dat de volle eigendom van hun aandelen bij de langstlevende terechtkomt via het kanscontract ten bezwarende titel.

13. "De Aanvragers" komen steeds gezamenlijk tot een besluitvorming en zullen dit ook blijven doen teneinde hun rechten van beheer en bescherming uit te oefenen.

14. Zowel de heer X als mevrouw Y wenst voor zichzelf de nodige maatregelen te nemen die hem of haar in staat stellen zijn of haar levenskwaliteit en levensstandaard als langstlevende partner te garanderen en hem of haar tegelijkertijd in staat stellen een maximale flexibiliteit te behouden. Met dat doel voor ogen, wensen zij de inmenging - in de meest ruime zin van het woord - van de kinderen van de heer X of de familie van mevrouw Y zo veel als mogelijk te beperken, met respect voor de thans vigerende Belgische wetgeving, en de financiële flexibiliteit van de vennootschap te maximaliseren teneinde elk voor zich als langstlevende de nodige zekerheid en bescherming te bekomen.

15. De overeenkomst van kanscontract ten bezwarende titel zal als volgt luiden:

“KANSCONTRACT TEN BEZWARENDE TITEL

TUSSEN DE ONDERGETEKENDEN:

1. De heer X, geboren te […] op xx.xx.1968, rijksregisternummer […], wettelijk samenwonend met mevrouw Y, ingevolge een verklaring voor de ambtenaar van de burgerlijke stand op xx.xx.2012, samen wonende te […].

Hierna genoemd 'Partij één'.

EN

2. Mevrouw Y, geboren te […] op xx.xx.1974, rijksregisternummer […], wettelijk samenwonend met de heer X voornoemd, samen wonende te […].

Hierna genoemd 'Partij twee'"

Partij één en Partij twee worden hierna samen aangeduid als de 'Partijen'.

OVERWEGENDE DAT:

‘Partij één' en 'Partij twee' zijn elk eigenaar van 350 aandelen in volle eigendom behorend tot zijn of haar eigen vermogen van de Vennootschap A, met zetel te […] en met ondernemingsnummer […].

De Vennootschap A is:

Opgericht blijkens akte verleden voor notaris […] te […], op xx.xx.1996, gepubliceerd in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad xx.xx.996, onder het nummer […].

Waarvan de maatschappelijke zetel werd gewijzigd bij beslissing van de zaakvoerder, gepubliceerd in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.1998 (onder het nummer […]) en van xx.xx.2002 (onder het nummer […]}.

Waarvan de zaakvoerder werd gewijzigd bij beslissing van de Algemene Vergadering dd. xx.xx. 2011, gepubliceerd in de bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.2011 onder het nummer […].

Waarvan de zaakvoerder werd gewijzigd bij beslissing van een bijzondere Algemene Vergadering dd. xx.xx.2012, gepubliceerd in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.2013 onder het nummer […].

Waarvan de naam, het kapitaal {uitdrukking in euro) en het doel werden gewijzigd blijkens een akte van xx.xx.2015, verleden voor notaris […] te Wetteren, gepubliceerd in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.2015, onder het nummer […].

Waarvan het ontslag van één van de zaakvoerders, de heer […], werd aanvaard op de bijzondere Algemene Vergadering dd. xx.xx.2016, gepubliceerd in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad van xx.xx.2016, onder het nummer […]

De 'Partijen' verklaren dat alle voormelde aandelen op hun naam, thans niet bezwaard zijn met enig vruchtgebruik of beslag, noch in pand zijn gegeven aan derden.

Bovendien verklaren de 'Partijen' dat de hoger beschreven aandelen niet het voorwerp uitmaken van enig voorkoop - of voorkeurrecht ten behoeve van derden, welke onderhavig kanscontract ten bezwarende titel in de weg zou kunnen staan.

Met betrekking tot deze aandelen

IS OVEREENGEKOMEN HETGEEN VOLGT:

KANSCONTRACT TEN BEZWARENDE TITEL

'Partij één' en 'Partij twee' verklaren, om burgerrechtelijke redenen (waaronder de bescherming van de langstlevende bij een overlijden, de vertrouwelijkheid van de overeenkomst}, ieder zijn of haar pakket van 350 aandelen onder volgend kanscontract ten bezwarende titel te plaatsen:

De 'Partijen' komen, bij wijze van kanscontract onder bezwarende titel, overeen, dat bij het overlijden van de eerststervende onder hen, zijn/haar pakket van 350 aandelen van de Vennootschap A in volle eigendom zal toekomen aan de overlevende, zonder dat deze laatste iets zal verschuldigd zijn aan de erfgenamen of rechtsopvolgers van de eerststervende. Aldus staat ieder van de 'Partijen' de aan hem/haar toebehorende hoger beschreven aandelen (met name 350 aandelen van de Vennootschap A ) af aan de andere, onder de opschortende voorwaarde van zijn/haar vooroverlijden, en verkrijgt ieder van hen als tegenprestatie voor deze afstand een gelijke kans om de hoger beschreven aandelen toebehorend aan de andere te verwerven indien hij het langst leeft.

Het bezwarend karakter van deze overeenkomst wordt onderstreept door het oogmerk van elke Partij om te worden beschermd voor het geval hij de langstlevende zou zijn, alsook door het speculatief karakter en de bedoeling van elk van beide Partijen om er voor zich zelf een persoonlijk voordeel uit te halen. 'Partij één' en 'Partij twee' schatten voor zichzelf de kans om te overleven gelijk in, indachtig leeftijd, gezondheidstoestand en levenswijze.

Dit kanscontract ten bezwarende titel is wederkerig toegestaan en aanvaard ten bezwarende titel, als kanscontract, onder de hierna volgende modaliteiten.

Modaliteiten:

1. Geen terugwerkende kracht

De aanwas zal gebeuren ten voordele van de langstlevende van de 'Partijen' voor de aan de eerststervende toebehorende hoger vermelde aandelen, met ingang van het overlijden van de eerststervende, zonder terug werkende kracht.

2. Rechtskeuze

De 'Partijen' komen uitdrukkelijk overeen dat uitsluitend het Belgisch recht van toepassing is op deze overeenkomst, met betrekking tot zijn inhoud als tot zijn vorm, hierna samen genoemd "het toepasselijke recht".

3. Waardevermeerderingen en inkomsten

Deze aanwas zal eveneens alle waardevermeerderingen en inkomsten omvatten, zonder dat de erfgenamen van de eerststervende uit dien hoofde enig verhaal zouden kunnen uitoefenen tegen de langstlevende.

4, Zaakvervanqing

De 'Partijen' komen overeen dat het kanscontract ten bezwarende titel, dat ten aanzien van de voormelde aandelen wordt gesloten, tevens zal gelden voor al hetgeen door belegging of wederbelegging in de plaats treedt van de voormelde aandelen.

Dit zal ook het geval zijn voor de aandelen die de 'Partijen' zullen verwerven (na gezamenlijke beslissing daartoe genomen in overeenstemming met hetgeen hierna is bepaald ), ingevolge omvorming, splitsing of opslorping van de bestaande vennootschap waarvan zij de aandelen in het kanscontract ten bezwarende titel hebben opgenomen, ingevolge inbreng van deze aandelen in andere vennootschappen, al of niet zuster - of moedervennootschappen van de bestaande vennootschappen, ingevolge verkoop, ruiling of afstand onder bezwarende titel, zowel van de aandelen als van hetgeen als tegenwaarde daarvoor wordt verkregen.

Dezelfde regels zullen gelden ingeval van kapitaalvermindering, inkoop van eigen aandelen, ontbinding van de vennootschap en gelijksoortige verrichtingen in de ruimste zin van het woord.

Als tot zaakvervanging wordt overgegaan, zullen de 'Partijen' dit schriftelijk bevestigen.

5. Wijziging naam of rechtsvorm

De wijziging van de naam of de rechtsvorm van de vennootschap A heeft geen invloed op kanscontract ten bezwarende titel.

6. Vervreemdingsverbod

De 'Partijen' verbinden zich ertoe gedurende de gehele looptijd van dit kanscontract ten bezwarende titel de voormelde aandelen niet te vervreemden, de verdeling of veiling ervan niet te vragen, niet te verpanden of er eender welk ander recht op toe te staan, zonder de uitdrukkelijke toestemming van de andere, en dit zolang deze overeenkomst van kracht blijft tussen hen.

Tevens verbinden de 'Partijen' zich ertoe alle beslissingen aangaande het beheer met betrekking tot de aandelen gezamenlijk te nemen.

'Partijen' ontzeggen zich het recht elkaar wederzijdse volmachten toe te staan. Het verbod van het verlenen van een volmacht vervalt enkel in het geval dat één van de contractpartijen handelingsonbekwaam wordt.

7. Inkomsten

Elk van de 'Partijen' behoudt het genot en de inkomsten met betrekking tot de aandelen die elk van hen onder het statuut van onderhavige kanscontract ten bezwarende titel heeft geplaatst, met de verplichting de lasten ervan te dragen, elk in verhouding tot zijn rechten.

8. Stemrecht

Het stemrecht met betrekking tot de aandelen die de 'Partijen' onder het statuut van onderhavige kanscontract ten bezwarende titel hebben geplaatst, wordt uitgeoefend door elk van de 'Partijen' voor wat het pakket aandelen betreft die elk van hen in onderhavige kanscontract ten bezwarende titel heeft geplaatst.

9. Duur

Dit contract heeft een onbepaalde duur en kan slechts ontbonden worden met het akkoord van beide 'Partijen'. Niettemin staat het de 'Partijen' vrij om in gemeenschappelijk overleg een einde te stellen aan het kanscontract ten bezwarende titel.

10. 0ntbindende voorwaarde

De 'Partijen' sluiten dit kanscontract ten bezwarende titel onder de uitdrukkelijk ontbindende voorwaarde van beëindiging van de wettelijke samenwoning tussen hen door een eenzijdige of gezamenlijke verklaring voor de ambtenaar van de burgerlijke stand.

11. Nietigheid

Indien één of meerdere bepalingen van dit kanscontract ten bezwarende titel nietig zouden dienen te worden verklaard of onuitvoerbaar zouden worden omwille van een wetswijziging of van een andere reden, zal hierdoor de wettelijkheid, geldigheid en het uitvoerbare en afdwingbare karakter van de overige bepalingen van de desbetreffende bepaling van dit kanscontract ten bezwarende titel en van dit kanscontract ten bezwarende titel in zijn geheel, voor zover deze nog enige uitwerking of bestaansgrond hebben, niet worden aangetast. De 'Partijen' verbinden er zich toe om in de mate van wat wettelijk mogelijk is, de ongeldige bepalingen te vervangen door een nieuwe bepaling die overeenstemt met de doelstellingen en keuzes van dit kanscontract ten bezwarende titel. Ingevolge de uitdrukkelijke wil van de 'Partijen', kan dit niet de nietigheid van het volledige kanscontract ten bezwarende titel tot gevolg hebben.

12. Bemiddeling en arbitrage

De 'Partijen' komen overeen om ingeval van betwisting deze overeenkomst te onderwerpen aan de bemiddeling en zo nodig aan de principes van de arbitrage volgens het reglement van CEPANI. Het scheidsgerecht zal bestaan uit één arbiter die in samenspraak tussen de 'Partijen' zal gekozen worden of bij gebrek aan akkoord door de voorzitter van de territoriaal bevoegde rechtbank van eerste aanleg, zetelend in kort geding .

13. Slotbepalingen

De 'Partijen' verklaren afdoende geïnformeerd te zijn aangaande hun rechten, verplichtingen en lasten die voortvloeien uit deze overeenkomst die voortvloeien uit deze overeenkomst die hen op een onpartijdige wijze geadviseerd werd.”.

16. De voorgelegde overeenkomst betreft een kanscontract ten bezwarende titel onder de opschortende voorwaarde van vooroverlijden van een contractant.

17. Er moet, bij het sluiten van de overeenkomst, sprake zijn van evenwichtige kansen voor het bezwarende karakter van een kanscontract. Hiervoor worden twee elementen nagegaan, gelijkwaardige inleg en gelijkaardige levensverwachting (Standpunt nr. 17044 dd. 19.08.2018):

17.1. gelijkwaardige inbreng

Elk van de partners is eigenaar van 350 aandelen in volle eigendom van de besloten vennootschap A. Elk van de partners brengt dit pakket in.

17.2. gelijkaardige levensverwachting

Beide partners hebben een gelijkaardige leeftijd, in casu 51 en 46 jaar, en eenzelfde goede gezondheidstoestand, waarvan "De Aanvragers" bereid zijn desgevallend een medisch verslag te laten opstellen door een geneesheer. Het leeftijdsverschil van 5 jaar kwalificeert onder de vigerende rechtspraak als een kansengelijkheid aangezien deze moet beoordeeld worden in de feiten en niet enkel mag gesteund worden op een objectieve leeftijd (Antwerpen, 30 juni 2015, T. Not. 2016 afl. 5, 364; Rb Leuven 7 december 2007, TFR 2008, afl. 338, 322; Rb. Turnhout, 7 januari 2005, CABG 2006, afl. 6, 60, noot MICHIELS D.).

18. De overeenkomst is eveneens onder bijzondere titel gezien de overeenkomst geen algemeenheid van goederen betreft, maar beperkt is tot de bovenvermelde aandelen van de vennootschap.

19. De overeenkomst bevat een strikt vervreemdingsverbod. Het is "De Aanvragers" niet toegestaan eenzijdig de overeenkomst stop te zetten, te wijzigen, de goederen in pand te geven, te vervreemden, … Hiermee geven "De Aanvragers" aan een evenwichtig kanscontract te willen sluiten.

20. Daarnaast wordt de overeenkomst aangegaan voor onbepaalde duur. Deze overeenkomst is dus niet beperkt in de tijd en kan slechts worden gewijzigd of opgeheven met wederzijds akkoord van beide partners, dit in tegenstelling tot een testament dat steeds eenzijdig kan worden gewijzigd of herroepen.

21. Het kanscontract ten bezwarende titel biedt voor "De Aanvragers" de enige goede en rechtszekere oplossing naar wederzijdse bescherming. "De Aanvragers" hebben geen garantie dat een schenking of legaat van de voormelde aandelen vennootschap A later niet zou worden aangevochten door de kinderen, reservataire erfgenamen .

22. Als compensatie voor de beperking aan beheers- en beschikkingsbevoegdheid, bekomt elke contractant onder opschortende voorwaarde het recht op het aandeel van de medecontractant in zijn aanspraken in het goed waar het kanscontract ten bezwarende titel op gevestigd wordt zo deze komt te overlijden. Het overlijden van één van de contractanten is een onzekere gebeurtenis. De onzekerheid van tijdstip en identiteit van de eerstoverleden contractant maakt dat elk van "De Aanvragers" eenzelfde kans heeft op de aanwas.

23. De kwalificatie kanscontract tussen partijen wordt aangetoond door een gelijk financieel aandeel dat ondergebracht wordt in het beding van aanwas, de gelijke overlevingskans, een gezamenlijk optreden in de vorm van een strikt vervreemdingsverbod en de afwezigheid van een einddatum. Ter versterking van het vervreemdingsverbod hebben "De Aanvragers" zich bovendien het verbod opgelegd om wederzijdse volmachten toe te staan.

24. Gelet op het niet fiscaal karakter van de hiervoor opgesomde motieven van de voorgenomen verrichting (onder meer de beperking of uitsluiting van de inmenging van de kinderen of familie, het zelfstandig bestuur van de vennootschap, de financiële flexibiliteit van de vennootschap, de bescherming van de levensstandaard van de langstlevende van de partners, enz.) maakt de overeenkomst volgens "De Aanvragers" geen fiscaal misbruik uit.

25. "De Aanvragers" menen dat, al deze elementen in acht genomen, men dient te concluderen dat het kanscontract ten bezwarende titel dat "De Aanvragers" voornemens zijn af te sluiten, kwalificeert als een evenwichtig kanscontract ten bezwarende titel en ten gevolge hiervan de artikelen 2.7.1.0.3, 3°, 2.7.1.0.5, 2.8.1.0.1 io 2.8.4.1.1, §2, VCF geen toepassing kunnen vinden.

26. Om bovenstaande redenen vernemen wij graag uw bevestiging dat:

26.1 Het voorgenomen onderhandse aanwascontract rechtsgeldig is en kwalificeert als een kanscontract ten bezwarende titel;

26.2. Het aanwascontract geen schenkingen zijn en dus niet onderworpen zijn aan de schenkbelasting en de artikelen 2.8.1.0.1 VCF en 2.8.4.1.1, §2 VCF niet van toepassing zijn;

26.3. Het aanwascontract geen schenkingen zijn en dus niet onderworpen zijn aan de erfbelasting overeenkomstig de artikelen 2.7.1.0.3 VCF en 2.7.1.0.5 VCF;

26.4. de voorgenomen handeling van ondertekening van de aanwasovereenkomst geen fiscaal misbruik zal uitmaken zoals omschreven in artikel 3.17.0.0.2 VCF;

26.5. het besluit van de Vlaamse Belastingdienst geldig blijft tot en met het eerste overlijden der samenwonende partners.

27. Gelet op artikel 3.22.0.0.1 VCF komt het besluitvormingsorgaan tot de volgende voorafgaande beslissing:

28. Onder voorafgaande beslissing wordt verstaan de juridische handeling waarbij de bevoegde entiteit van de Vlaamse administratie overeenkomstig de bepalingen die van kracht zijn, vaststelt hoe de bepaling van de VCF wordt toegepast op een bijzondere situatie of verrichting, die op fiscaal vlak nog geen uitwerking heeft gehad.

De Vlaamse Belastingdienst doet bijgevolg geen uitspraak over de rechtsgeldigheid van overeenkomsten op burgerlijk vlak.

29. Volgende artikelen uit de VCF worden onderzocht:

- Artikel 2.8.1.0.1 VCF dat luidt als volgt:

“Overeenkomstig artikel 1, artikel 19 en artikel 31 van het federale Wetboek van Registratie-, Hypotheek- en Griffierechten wordt de schenkbelasting gevestigd naar aanleiding van de registratie of de verplichting tot registratie van akten of geschriften die tot bewijs strekken van een schenking onder de levenden.”

- Artikel 2.8.4.1.1, §2 VCF dat luidt als volgt:

Ҥ 2. Het tarief van de schenkbelasting voor de schenkingen van roerende goederen bedraagt :

1° 3% voor een verkrijging in de rechte lijn en tussen partners;

2° 7% voor een verkrijging door alle andere personen.

Dat tarief is niet van toepassing op de schenkingen onder de levenden van roerende goederen die met legaten worden gelijkgesteld met toepassing van artikel 2.7.1.0.3, 3°.”

- Artikel 2.7.1.0.3 VCF dat luidt als volgt:

“Worden met het oog op de heffing van het successierecht als legaten beschouwd:

1° alle schulden die uitsluitend bij uiterste wil erkend zijn;

2° alle schuldbekentenissen van sommen die voorkomen als een contract onder bezwarende titel, maar die een bevoordeling inhouden en die niet aan de schenkbelasting of het registratierecht op de schenkingen zijn onderworpen;

3° alle schenkingen van roerende goederen die de erflater heeft gedaan onder de opschortende voorwaarde of termijn die vervuld wordt ingevolge het overlijden van de schenker.”

- Artikel 2.7.1.0.5 VCF dat luidt als volgt:

“§ 1. De goederen waarvan de bevoegde entiteit van de Vlaamse administratie het bewijs levert dat de erflater er kosteloos over beschikte gedurende de drie jaar vóór zijn overlijden, worden geacht deel uit te maken van zijn nalatenschap, tenzij de bevoordeling onderworpen is aan de schenkbelasting of het registratierecht op de schenkingen onder de levenden. De erfgenamen of legatarissen hebben een verhaalsrecht ten aanzien van de begiftigde voor de successierechten die op die goederen voldaan zijn.

Als door de bevoegde entiteit van de Vlaamse administratie of door de erfgenamen en legatarissen bewezen wordt dat de bevoordeling toekwam aan een bepaalde persoon, wordt die als legataris van de geschonken zaak beschouwd.

Voor de toepassing van deze paragraaf wordt een bevoordeling waarvoor een vrijstelling van de schenkbelasting is toegepast, gelijkgesteld met een bevoordeling die aan de schenkbelasting of aan het registratierecht op de schenkingen onder de levenden is onderworpen.

§ 2. De termijn van drie jaar, vermeld in paragraaf 1, wordt evenwel op zeven jaar gebracht als het gaat om aandelen en activa als vermeld in artikel 2.8.6.0.3.

De termijn van zeven jaar, vermeld in het eerste lid, wordt teruggebracht tot drie jaar als de kosteloze beschikking dagtekent van voor 1 januari 2012.”

- Artikel 3.17.0.0.2 VCF dat luidt als volgt:

“Aan de bevoegde entiteit van de Vlaamse administratie kan niet worden tegengeworpen, de rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat een zelfde verrichting tot stand brengt, wanneer die entiteit door vermoedens of door andere bewijsmiddelen, vermeld in artikel 3.17.0.0.1, en aan de hand van objectieve omstandigheden aantoont dat er sprake is van fiscaal misbruik.

Er is sprake van fiscaal misbruik wanneer de belastingplichtige door middel van de door hem gestelde rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen één van de volgende verrichtingen tot stand brengt:

1° hetzij een verrichting waarbij hij zichzelf in strijd met de doelstellingen van een bepaling van deze codex of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten buiten het toepassingsgebied van die bepaling plaatst;

2° hetzij een verrichting waarbij aanspraak wordt gemaakt op een belastingvoordeel, voorzien door een bepaling van deze codex of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten, en de toekenning van dit voordeel in strijd zou zijn met de doelstellingen van die bepaling en die in wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel heeft.

Het komt aan de belastingplichtige toe te bewijzen dat de keuze voor zijn rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen door andere motieven verantwoord is dan het ontwijken van de belasting. Als de belastingplichtige het tegenbewijs niet levert, dan wordt de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van deze codex onderworpen alsof het misbruik niet heeft plaatsgevonden.”.

24. Een kanscontract (ten bezwarende en ten bijzondere titel) valt onder dezelfde fiscale regeling als een beding van aanwas, waarvoor onderstaande redenering kan worden gevolgd.

25. Er wordt vanuit fiscaal oogpunt aanvaard dat de betrokken goederen niet zijn onderworpen aan de erfbelasting of schenkbelasting (maar bij onroerende goederen wel aan het verkooprecht) mits het contract beperkt is, via beschikking onder bijzondere titel, en ten bezwarende titel is.

26. Het contract is onder bijzondere titel, wanneer de overeenkomst niet de algemeenheid van de goederen betreft die de partij bij zijn overlijden zal nalaten, en evenmin een evenredig deel van de goederen die de partij zal nalaten, noch al zijn onroerende goederen, al zijn roerende goederen, of een evenredig deel van al zijn onroerende goederen of van al zijn roerende goederen bij zijn overlijden.

Het beoogde kanscontract in casu is onder bijzondere titel, aangezien het specifieke aandelen van de vennootschap A betreft

27. Zaakvervanging is mogelijk binnen een beding van aanwas. Het vervanggoed volgt dan dezelfde regels/bestemming als het goed dat het vervangt. Hetzelfde geldt voor meerwaarden.

In beide gevallen gelden volgende (bijkomende) voorwaarden:

• er moet in de akte conventionele zaakvervanging voorzien worden
• als er zaakvervanging is, moet dit nog bevestigd worden op het moment van de verwerving van het nieuwe zaakvervangende goed

28. Het contract wordt aanzien als een kanscontract ten bezwarende titel wanneer de kansen evenwichtig zijn. Er wordt niet vereist dat de kansen gelijk zijn. Er dient wel sprake te zijn van een gelijkaardige levensverwachting van de betrokken partijen en er dient een gelijkwaardige inleg te zijn.

29. Een gelijkwaardige levensverwachting kan niet enkel worden beoordeeld op basis van sterftetabellen maar kan ook worden beïnvloed door specifieke factoren zoals de gezondheidstoestand van de partijen, bepaalde activiteiten die ze uitvoeren, een overlijden dat kort volgt op het sluiten van het contract etc...

De gelijkaardigheid van de levensverwachting dient aanwezig te zijn bij het afsluiten van het contract. Het is evenwel mogelijk dat pas bij de realisatie van het contract blijkt dat bij het afsluiten van het contract niet aan deze voorwaarde was voldaan.

Uit de gegevens vermeld in de aanvraag blijkt dat er sprake is van een gelijkaardige levensverwachting.

30. De gelijkwaardigheid van inleg wordt beoordeeld bij het afsluiten van het contract, niet bij het realiseren van de opschortende voorwaarde (een goed kan in waarde stijgen of dalen).

Uit de gegevens vermeld in de aanvraag blijkt dat de inleg van de aanvragers na de schenking gelijkwaardig is.

31. Op basis van de elementen en feiten vermeld in de aanvraag tot voorafgaande beslissing, kan worden besloten dat het in casu om een kanscontract ten bezwarende titel gaat.

Enkel indien zou blijken dat de voorstelling van de feiten onjuist of onvolledig was, zal deze kwalificatie herzien worden, rekening houdende met de werkelijke feitelijke situatie.

32. Vermits het contract gesloten wordt na 1 juni 2012 kan het worden afgetoetst aan de anti-misbruikbepalingen. Het contract maakt geen fiscaal misbruik uit indien er ook niet-fiscale motieven aan ten grondslag liggen.

33. De voorgenomen verrichting maakt geen fiscaal misbruik uit in de zin van art. 3.17.0.0.2 VCF aangezien er ook niet-fiscale motieven (zie punt 14) aan het contract ten grondslag liggen die voldoende opwegen tegen de fiscale motieven.

34. Deze beslissing heeft alleen betrekking op de registratie – en de erfbelasting en doet geen uitspraak over andere belastingen.