SP 21044 - Belasting op Spelen en Weddenschappen – Belastbare grondslag bij uitgekeerde prijzen in natura – BTW
- Nummer
- 21044
- Datum beslissing
- 8 november 2021
- Publicatiedatum
- 23 november 2021
Heffing
- Belasting op spelen en weddenschappen
Wettelijke basis
- art. 2.12.3.0.1. VCF
Standpunt
Artikel 2.12.3.0.1, § 1 VCF stelt dat de belasting op spelen en weddenschappen waarbij wordt ingezet via informatiemaatschappij-instrumenten wordt geheven op de opbrengst (inzet verminderd met de uitgekeerde winsten).
1. Bepaling van de uitgekeerde winsten indien deze bestaan uit prijzen in natura
De belastbare grondslag bij spelen en weddenschappen via informatiemaatschappij-instrumenten wordt berekend op basis van de opbrengst, zijnde de inzetten verminderd met de uitgekeerde winsten (artikel 2.12.3.0.1 VCF).
De waarde van de prijs in natura mag in mindering worden gebracht van de inzetten.
De waardebepaling van een prijs in natura gebeurt aan de hand van de normale waarde van het goed. De normale waarde is het volledige bedrag dat een afnemer in de handelsfase waarin de levering van goederen of de dienst wordt verricht, bij eerlijke concurrentie zou moeten betalen aan een onafhankelijke leverancier of dienstverrichter op het grondgebied van het land waar de handeling belastbaar is, om de desbetreffende goederen of diensten op dat tijdstip te verkrijgen.
Door VLABEL kunnen ter controle van de normale waarde van een prijs in natura de aankoopfacturen, ruilovereenkomsten of andere relevante bewijsstukken worden opgevraagd bij de belastingplichtige.
Er is een aftrek mogelijk van de prijzen die door de inrichter zelf worden toegekend, maar niet van de prijzen die door sponsors worden uitgereikt.
2. Btw in rekening brengen bij de aftrek van de uitgekeerde prijs in natura
Om na te gaan of de btw op de prijs in natura eveneens in mindering mag worden gebracht van de inzetten, dient er een onderscheid gemaakt te worden tussen:
- de btw-belastingplichtige met volledig recht op aftrek (inzake btw):
De belastingplichtige mag de btw op de prijs in natura niet in mindering brengen van de inzetten aangezien de btw kan worden teruggevorderd via de btw-aangifte;
- de btw-belastingplichtige zonder recht op aftrek (inzake btw):
De belastingplichtige mag de btw op de prijs in natura in mindering brengen van de inzetten;
- De btw-belastingplichtige met gedeeltelijk recht op aftrek (inzake btw):
De belastingplichtige mag de btw op de prijs in natura in principe in mindering brengen van de inzetten. Uitzondering: indien de belastingplichtige in zijn btw-aangifte werkt met een aftrek op basis van het algemeen verhoudingsgetal en dit algemeen verhoudingsgetal bedraagt afgerond naar de hogere eenheid 100%, dan is deze belastingplichtige een btw-belastingplichtige met volledig recht op aftrek van btw en mag hij bijgevolg de btw op de prijs in natura niet in mindering brengen van de inzetten.
3. Tijdsverloop tussen verwerving van de prijzen in natura en de uitreiking van de prijzen
Er is pas sprake van uitgekeerde winst op het ogenblik dat de prijs in natura door de organisator van het spel wordt uitgereikt aan de deelnemer. Dit betekent dat indien de organisator meerdere prijzen heeft aangekocht in een bepaald jaar, hij via een detail dient aan te tonen welke prijzen wanneer en tijdens welk spel werden toegekend.
4. Geen negatieve carry over
De belastbare grondslag voor spelen en weddenschappen wordt bepaald in artikel 2.12.3.0.1 VCF dat stelt dat de belasting op spelen en weddenschappen via informatiemaatschappij-instrumenten wordt geheven op de opbrengst van de spelen en weddenschappen, zijnde de ingezette sommen verminderd met de uitgekeerde winsten.
Op basis van artikel 3.3.1.0.15. VCF zal de belastingplichtige een maandelijkse aangifte moeten indienen voor de verrichtingen die gerealiseerd zijn in de vorige maand.
Doordat de geldprijzen of de prijzen in natura pas op het einde van het spel worden toegekend en de inzetten in de loop van het spel worden ontvangen, kan het voorkomen dat in de maandelijkse aangifte van de maand waarin de prijzen worden toegekend, het belastbaar resultaat negatief is. In dat geval betreft het een nulaangifte. De wetgeving voorziet niet in het aftrekken van verliezen bij de berekening van het belastbare bedrag.
Bovenstaande uiteenzetting is niet enkel van toepassing bij spelen en weddenschappen via informatiemaatschappij-instrumenten maar ook bij overige spelen en weddenschappen en bij b.v. bingo- avonden en -namiddagen in casino’s waarin prijzen in natura worden uitgereikt.
Historische versies
Art. 2.12.3.0.1, § 1 VCF
Artikel 2.12.3.0.1, § 1 VCF stelt dat de belasting op spelen en weddenschappen waarbij wordt ingezet via informatiemaatschappij-instrumenten wordt geheven op de opbrengst (inzet verminderd met de uitgekeerde winsten).
- Bepaling van de uitgekeerde winsten indien deze bestaan uit prijzen in natura
De belastbare grondslag bij spelen en weddenschappen via informatiemaatschappij-instrumenten wordt berekend op basis van de opbrengst, zijnde de inzetten verminderd met de uitgekeerde winsten (artikel 2.12.3.0.1 VCF).
De waarde van de prijs in natura mag in mindering worden gebracht van de inzetten.
De waardebepaling van een prijs in natura gebeurt aan de hand van de normale waarde van het goed. De normale waarde is het volledige bedrag dat een afnemer in de handelsfase waarin de levering van goederen of de dienst wordt verricht, bij eerlijke concurrentie zou moeten betalen aan een onafhankelijke leverancier of dienstverrichter op het grondgebied van het land waar de handeling belastbaar is, om de desbetreffende goederen of diensten op dat tijdstip te verkrijgen.
Door VLABEL kunnen ter controle van de normale waarde van een prijs in natura de aankoopfacturen, ruilovereenkomsten of andere relevante bewijsstukken worden opgevraagd bij de belastingplichtige.
Er is een aftrek mogelijk van de prijzen die door de inrichter zelf worden toegekend, maar niet van de prijzen die door sponsors worden uitgereikt.
- Btw in rekening brengen bij de aftrek van de uitgekeerde prijs in natura
Om na te gaan of de btw op de prijs in natura eveneens in mindering mag worden gebracht van de inzetten, dient er een onderscheid gemaakt te worden tussen:
- de btw-belastingplichtige met volledig recht op aftrek (inzake btw):
De belastingplichtige mag de btw op de prijs in natura niet in mindering brengen van de inzetten aangezien de btw kan worden teruggevorderd via de btw-aangifte;
- de btw-belastingplichtige zonder recht op aftrek (inzake btw):
De belastingplichtige mag de btw op de prijs in natura in mindering brengen van de inzetten;
- De btw-belastingplichtige met gedeeltelijk recht op aftrek (inzake btw):
De belastingplichtige mag de btw op de prijs in natura in principe in mindering brengen van de inzetten. Uitzondering: indien de belastingplichtige in zijn btw-aangifte werkt met een aftrek op basis van het algemeen verhoudingsgetal en dit algemeen verhoudingsgetal bedraagt afgerond op het tiental 100%, dan is deze belastingplichtige een btw-belastingplichtige met volledig recht op aftrek van btw en mag hij bijgevolg de btw op de prijs in natura niet in mindering brengen van de inzetten.
- Tijdsverloop tussen verwerving van de prijzen in natura en de uitreiking van de prijzen
Er is pas sprake van uitgekeerde winst op het ogenblik dat de prijs in natura door de organisator van het spel wordt uitgereikt aan de deelnemer. Dit betekent dat indien de organisator meerdere prijzen heeft aangekocht in een bepaald jaar, hij via een detail dient aan te tonen welke prijzen wanneer en tijdens welk spel werden toegekend.
- Geen negatieve carry over
De belastbare grondslag voor spelen en weddenschappen wordt bepaald in artikel 2.12.3.0.1 VCF dat stelt dat de belasting op spelen en weddenschappen via informatiemaatschappij-instrumenten wordt geheven op de opbrengst van de spelen en weddenschappen, zijnde de ingezette sommen verminderd met de uitgekeerde winsten.
Op basis van artikel 3.3.1.0.15. VCF zal de belastingplichtige een maandelijkse aangifte moeten indienen voor de verrichtingen die gerealiseerd zijn in de vorige maand.
Doordat de geldprijzen of de prijzen in natura pas op het einde van het spel worden toegekend en de inzetten in de loop van het spel worden ontvangen, kan het voorkomen dat in de maandelijkse aangifte van de de maand waarin de prijzen worden toegekend, het belastbaar resultaat negatief is. In dat geval betreft het een nulaangifte. De wetgeving voorziet niet in het aftrekken van verliezen bij de berekening van het belastbare bedrag.
Bovenstaande uiteenzetting is niet enkel van toepassing bij spelen en weddenschappen via informatiemaatschappij-instrumenten maar ook bij overige spelen en weddenschappen en bij b.v. bingo- avonden en -namiddagen in casino’s waarin prijzen in natura worden uitgereikt.